摘要：內(nèi)部審計發(fā)展到今天成為了增值型審計，是地方國有企業(yè)治理過程中不可或缺的角色，它通過對公司治理、風(fēng)險控制流程的持續(xù)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。但由于內(nèi)部審計在組織中的特殊地位，造成了內(nèi)審與被審計對象天然的立場對立、地位不對等、信息傳遞不完整、溝通時機(jī)把握不準(zhǔn)確等，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計溝通存在許多不足，而審計專業(yè)能力會對內(nèi)審人員的溝通效率和效果有著至關(guān)重要的影響，繼而提升審計效果與質(zhì)量。扎實(shí)過硬的審計專業(yè)能力是審計人員的立身之本，將能更好地幫助內(nèi)部審計人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神。。本文基于內(nèi)部審計溝通度模型，著重分析如何有效減少內(nèi)審部門與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，提煉出對地方國有企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)能力的要求與意義。
關(guān)鍵字：內(nèi)部審計 溝通模型 專業(yè)能力
2023年1月12日召開的全國審計工作會議，將塑造審計專業(yè)能力作為 2022 年工作總結(jié)的一個專門方面，明確提出“始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計自身建設(shè)”，要求“著力提升斗爭本領(lǐng)，通過強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)研究和審計項(xiàng)目實(shí)踐歷練，培養(yǎng)提升能查能說能寫本領(lǐng)”。扎實(shí)過硬的審計專業(yè)能力是審計人員的立身之本，也是審計隊(duì)伍的發(fā)展之基，在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系中具有重要作用。
內(nèi)部審計在地方國有企業(yè)運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，它是健全公司治理的基礎(chǔ)，有助于組織進(jìn)行風(fēng)險管理、控制及持續(xù)發(fā)展，保障各條線的職能及運(yùn)營目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)高度一致，確保各條線的風(fēng)險管理目標(biāo)及風(fēng)險控制結(jié)果符合組織風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而確保組織最終目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計工作過程中，溝通貫穿于整個審計過程，高質(zhì)量的溝通是順利進(jìn)行審計工作、高質(zhì)高效確認(rèn)審計發(fā)現(xiàn)、達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)的必要條件，也能夠去維護(hù)內(nèi)審人員敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神，始終做到查真相、說真話、報實(shí)情，憑專業(yè)贏得尊重。但是審計與被審計單位天然的利益沖突以及國有地方企業(yè)的局限性導(dǎo)致雙方的溝通并不順暢，甚至?xí)璧K地方國有企業(yè)內(nèi)部審計人員發(fā)揮專業(yè)勝任能力，影響審計工作效率。本文基于內(nèi)部審計溝通度模型，著重分析如何有效減少內(nèi)審部門與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，提煉出對地方國有企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)能力的要求與意義。
一、內(nèi)部審計溝通度模型概述
內(nèi)部審計溝通度模型包括時間層面、空間層面、人際層面、綜合層面，分別對應(yīng)哲學(xué)中的天時、地利、人和及綜合，綜合層面主要考慮審計整體效果，4個層面涵蓋了內(nèi)部審計頻度、高度、濕度、尺度等13個維度。時間層面涉及與時間有關(guān)的內(nèi)審溝通問題，運(yùn)用于全程審計，包含溝通頻度、速度，對應(yīng)哲學(xué)里的“天時”；空間層面涉及內(nèi)審溝通的對象與內(nèi)容，運(yùn)用于全面審計，包含溝通高度、寬度、深度、角度；人際層面，運(yùn)用于全員審計，包含溝通濕度、溫度、透明度、黏度；綜合層面是對前三個層面的具體運(yùn)用，包含尺度、信度、效度。
（一）內(nèi)部審計溝通的時間層面
內(nèi)部審計溝通的時間層面即內(nèi)部審計溝通的時間點(diǎn)、時間段，可以用單位時間溝通的強(qiáng)度和溝通的速度等綜合指標(biāo)來描述。
（二）內(nèi)部審計溝通的空間層面
內(nèi)部審計溝通的空間層面即內(nèi)部審計溝通的空間范圍，內(nèi)部審計溝通的空間層面包括高度、寬度、深度及角度?？臻g范圍選擇得當(dāng)，能夠極大提升溝通效率和效果。
（三）內(nèi)部審計溝通的人際層面
正所謂“天時不如地利，地利不如人和”，人際層面是內(nèi)部審計溝通最重要的因素，針對不同的對象采取不同的溝通方法和技巧，可以減少溝通阻力，提高溝通效率。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識和能力。內(nèi)部審計溝通的人際層面主要包括溝通的溫度、濕度、透明度及粘度。人際層面把握得當(dāng)可以有效減少溝通阻力，提高溝通效果和效率。
（四）內(nèi)部審計溝通的綜合層面
內(nèi)部審計溝通貫穿于審計工作的始終，對審計工作的順利進(jìn)行十分重要，必不可少。內(nèi)部審計溝通的綜合層面主要考慮如何通過溝通達(dá)到審計的目的和效果，是對溝通時間、空間和人際的綜合運(yùn)用，包括尺度、信度和效度。
二、內(nèi)部審計人員面臨的溝通困境
（一）內(nèi)部審計發(fā)展重視程度較低
在新形勢下，地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步發(fā)揮工作職能，為企業(yè)的發(fā)展提供力量，這導(dǎo)致內(nèi)部審計工作面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計工作地位不高，往往沒有一個獨(dú)立的部門，在領(lǐng)導(dǎo)人員的管理下，缺乏完善的機(jī)制和運(yùn)行模式。
由于被審部門與審計部位同級甚至高于審計部門，進(jìn)而導(dǎo)致組織內(nèi)部的審計權(quán)威性不足，進(jìn)而使得大家對內(nèi)部審計的溝通存在不配合的情況，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，增加審計難度。
（二）內(nèi)部審計技術(shù)落后
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機(jī)化審計也已滲透到國有企業(yè)，新型技術(shù)逐漸應(yīng)用于內(nèi)部審計，從而能夠利用計算機(jī)技術(shù)提高工作效率，減輕工作壓力，并在最短時間內(nèi)對國有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息進(jìn)行評估分析，減小企業(yè)風(fēng)險。又遇上文提到，地方國有企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的不重視導(dǎo)致計算機(jī)化審計無法應(yīng)用到內(nèi)部審計人員日常工作中，這對內(nèi)部審計人員的溝通水平與專業(yè)能力提出了更大的挑戰(zhàn)。
（三）內(nèi)部審計資源不符合企業(yè)發(fā)展要求
在國有企業(yè)的改革中，企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出扁平化和多元化發(fā)展的態(tài)勢，對內(nèi)部審計的質(zhì)量要求也越來越高，而目前國有企業(yè)的審計資源并不適應(yīng)審計全覆蓋的需求，更不能有效履行審計工作的相關(guān)職能。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計資源中，人力資源總量缺口較大，也存在結(jié)構(gòu)不合理的問題，導(dǎo)致目前的資源并不能夠支撐企業(yè)的審計工作。相對于地方國有企業(yè)來說，企業(yè)的子公司甚至沒有設(shè)立專業(yè)的審計部門，缺乏審計工作人員，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)不能有效開展，內(nèi)部審計工作的作用也就無法發(fā)揮。
（四）企業(yè)文化建設(shè)及意識領(lǐng)域落后
地方國有企業(yè)意識形態(tài)領(lǐng)域管理薄弱、落后，沒有形成企業(yè)統(tǒng)一的積極向上的現(xiàn)代文化和企業(yè)價值觀；在財務(wù)管理理念上往往形成“以前怎么樣，現(xiàn)在就怎么樣的”習(xí)慣性思維，不敢也不想開拓創(chuàng)新。地方國有企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，認(rèn)為地方國有企業(yè)政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)單一，不必多動腦筋。受監(jiān)督單位及人員往往遇到任何業(yè)務(wù)都要依法依規(guī)，生搬硬套，久而久之思想保守僵化，不愿意在日常工作中開拓創(chuàng)新，繼而造成后續(xù)整改落實(shí)不到位等問題。
依據(jù)上述內(nèi)部審計人員面臨的溝通問題，我們可以與內(nèi)部審計溝通模型得出對應(yīng)關(guān)系。
三、內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升路徑
（一）在時間層面，提升問題發(fā)現(xiàn)與解決能力
由于缺少審計信息技術(shù)軟件的加持，內(nèi)審人員必須要與被審計單位各個部門對接人加深溝通與聯(lián)系。為提升溝通效率，內(nèi)審人員在面對審計證據(jù)時要有發(fā)散性思維，不能將思想觀念集中在一個點(diǎn)上，要通過一個點(diǎn)將思維發(fā)散到多個領(lǐng)域、多個問題之中，尋找其中的共鳴和解決方案。內(nèi)審人員在深挖證據(jù)鏈及事件深層原因時，應(yīng)該更有技巧地引導(dǎo)對方解釋或表達(dá)更多內(nèi)容，以幫助內(nèi)審人員分析事件的真實(shí)原因，有意識地避免審計發(fā)現(xiàn)停留在事件表面。根據(jù)“喬哈里視窗”，在開放區(qū)進(jìn)行的溝通最有效，因此為了使雙方的溝通更有效，我們應(yīng)該擴(kuò)大“自己知道”“別人也知道”的開放區(qū)，在需要深度挖掘?qū)Ψ叫畔⒌臅r候，也應(yīng)該同時將本方信息選擇性地傳遞出去，讓對方跟著自己的思路表達(dá)出更多有效信息。
（二）在空間層面，提升風(fēng)險意識與創(chuàng)新意識
內(nèi)審人員需要加強(qiáng)與沒有接受審計的其他部門的日常溝通，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，營造良好的工作環(huán)境，從他們之中獲得更多的技術(shù)、資源、信息等支持與更多的政策、流程等的解讀。在日常溝通交流中提升風(fēng)險防控的意識，更有利于審計部門積極開展審計，更有利于完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定制度。只有更多的掌握企業(yè)日常經(jīng)營的信息，才能在合理合規(guī)進(jìn)行審計的同時也保證審計工作的積極開展。內(nèi)審人員要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，只有增強(qiáng)風(fēng)控意識，才能使企業(yè)預(yù)先察覺風(fēng)險，并規(guī)避風(fēng)險。
（三）在人際層面，提升思維與管理能力
內(nèi)審部門應(yīng)避免將自己從企業(yè)環(huán)境中脫離開來，充當(dāng)“監(jiān)督者”或“警察”的角色，而須深入解讀各職能部門和經(jīng)營單位的職責(zé)、考核導(dǎo)向、子目標(biāo)，以及總體目標(biāo)與風(fēng)險容忍度，無論內(nèi)審還是被審計單位都是為總目標(biāo)服務(wù)的一個環(huán)節(jié)，認(rèn)識雙方擁有共同目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審關(guān)注和交流的角度，使提出的審計建議能夠解決一些具體的管理問題，
不同的領(lǐng)域有不同的問題，內(nèi)審人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領(lǐng)域的管理與運(yùn)營都要有所掌握，并運(yùn)用系統(tǒng)性的管理思維將自己代入到一個管理者的思維邏輯中，從不同部門的本質(zhì)出發(fā)尋找其核心問題所在。而在這之中，換位思考是基礎(chǔ)良好的人際關(guān)系交往技巧是關(guān)鍵，學(xué)會換位思考，掌握一定的人際關(guān)系交往技巧更加有助于工作的開展。內(nèi)審人員雖不能直接參與企業(yè)管理，但管理素質(zhì)與能力是一定要培養(yǎng)的，只有思維融入管理之中才能切實(shí)發(fā)現(xiàn)問題的所在，之后運(yùn)用自身的專業(yè)素質(zhì)與能力，將企業(yè)戰(zhàn)略融入問題之中，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問題解決之法。比如涉及固定資產(chǎn)管理的例子，若內(nèi)審人員僅僅將落實(shí)在強(qiáng)化監(jiān)管人員職責(zé)上，而依據(jù)固定資產(chǎn)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出可行性的建議則更有意義，若審計結(jié)論或建議與被審計單位的角度及發(fā)展目標(biāo)貼合，結(jié)果往往事半功倍，得到審計對象的接受和認(rèn)可亦有利于提高內(nèi)審的效率與效果，達(dá)到雙贏。
（四）在綜合層面，提升主動學(xué)習(xí)能力
內(nèi)審人員首先要學(xué)會去主動學(xué)習(xí)，自我提升，培養(yǎng)自身的學(xué)習(xí)能力，主動掌握有利于自身、有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)知識與能力。積累審計經(jīng)驗(yàn)，在面對審計工作是可以充分調(diào)動已有審計資源或靈活達(dá)成審計目標(biāo)。由于缺乏審計人員，工作效率方面也要主動去學(xué)習(xí)歸納總結(jié)快速寫作能力，從質(zhì)量到效率的各個層面都主動了解主動提升。當(dāng)內(nèi)部審計人員不足或水平不足難以滿足當(dāng)前審計要求聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)助力完成審計任務(wù)時，內(nèi)部審計人員可借此進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，彌補(bǔ)審計水平的空缺，提升業(yè)務(wù)能力。全程跟蹤審計流程，及時做好溝通，并對審計質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，完善內(nèi)部審計評價指標(biāo)。
四、總結(jié)
內(nèi)部審計溝通貫穿于整個審計過程中，對內(nèi)審工作質(zhì)量起著重要作用，融洽溝通有利于內(nèi)審工作順利地進(jìn)行，若溝通效果不佳，會導(dǎo)致審計證據(jù)核實(shí)質(zhì)量不高、審計建議難以實(shí)施、與被審計單位關(guān)系緊張，導(dǎo)致審計成果不理想，因此保證內(nèi)部審計溝通質(zhì)量是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員不斷提升專業(yè)能力，取得被審計單位信任，更好地通過內(nèi)審工作服務(wù)于管理層，能夠解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構(gòu)建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，不斷加深對相關(guān)的業(yè)務(wù)和整個單位的經(jīng)營狀況的了解。在審計過程中及時獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過程審計，保證審計證據(jù)和意見的客觀性，作出客觀評價，規(guī)范經(jīng)營運(yùn)行，提高審計效率及審計質(zhì)量，將能更好地幫助內(nèi)部審計人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神。
文/降雨欣
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